Активы
IAS 2 · Запасы
Наименьшая из себестоимости и чистой цены продажи, по каждой позиции.
Черновик: ещё не проверен преподавателем
Зачем это нужно
Товар на складе в конце года ещё не продан, поэтому его стоимость переносится в следующий год как актив, а не идёт в расход. Но актив нельзя показывать дороже, чем бизнес за него получит: если товар испорчен или подешевел, убыток признают сразу.
Ключевые правила
- Оценка: наименьшая из себестоимости (cost) и чистой цены продажи (net realisable value, NRV), сравнивая каждую позицию отдельно.
- NRV = ожидаемая цена продажи − затраты на доработку − затраты на продажу.
- В себестоимость входят цена покупки, ввозные пошлины, доставка до склада (carriage inwards) и затраты на переработку. Не входят: хранение, доставка покупателю, реклама, сверхнормативные потери.
- FIFO и AVCO (средняя взвешенная) разрешены; LIFO запрещён.
- Себестоимость продаж = начальные запасы + закупки − конечные запасы. Проводка конечных запасов: Dr Inventory (SOFP), Cr Cost of sales.
- При росте цен FIFO даёт бо́льшие конечные запасы и бо́льшую прибыль, чем AVCO.
Примеры
Импортёр чая из Гянджи: 200 коробок по себестоимости 30. 40 коробок повреждены: их можно продать по 22 после переупаковки за 3.
- NRV повреждённых: 22 − 3 = 19 < 30
- Целые: 160 × 30 = 4 800
- Повреждённые: 40 × 19 = 760
- Запасы: 4 800 + 760 = 5 560 (списание 6 000 − 5 560 = 440)
Начальные 100 шт. по 10 (1 000), закупка 200 шт. по 13 (2 600), продано 180, осталось 120.
- FIFO: остались последние, 120 × 13 = 1 560; себестоимость продаж 3 600 − 1 560 = 2 040
- Периодический AVCO: 3 600 / 300 = 12 за шт., 120 × 12 = 1 440; себестоимость продаж 2 160
- Цены растут: FIFO даёт прибыль выше на 120
Как это работает
Конечные запасы уменьшают себестоимость продаж текущего года и становятся начальными запасами следующего. Поэтому ошибка в конечных запасах искажает прибыль двух лет: в этом году в одну сторону, в следующем — в другую.
Периодический учёт (periodic) считает запасы инвентаризацией в конце периода; непрерывный (continuous, perpetual) обновляет остаток после каждой покупки и продажи.
Ловушки
Где это в курсе
- Пересчёт 31 декабряFA 3 · Запасы и себестоимость продаж
- Наименьшая из двухFA 3 · Запасы и себестоимость продаж
- Три метода на одних данныхFA 3 · Запасы и себестоимость продаж
- Оценка АйсельFA 3 · Запасы и себестоимость продаж
- Тренировка в формате экзаменаFA 3 · Запасы и себестоимость продаж
- Итоговый бой главыFA 3 · Запасы и себестоимость продаж