Обязательства и капитал
IFRS 16 · Аренда (у арендатора)
Право пользоваться — актив, обязанность платить — долг; проценты по долгу — финансовые расходы.
Черновик: ещё не проверен преподавателем
Зачем это нужно
По старому IAS 17 арендатор мог годами пользоваться самолётами, магазинами и фургонами, показывая только расход на аренду: долг перед арендодателем не попадал в баланс, и компании с арендой выглядели менее закредитованными, чем компании, купившие то же самое в кредит. IFRS 16 убрал эту разницу: аренда — это покупка права пользования в рассрочку.
Ключевые правила
- На дату начала аренды арендатор признаёт актив в форме права пользования (right-of-use asset) и обязательство по аренде (lease liability). Деления на финансовую и операционную аренду у арендатора нет.
- Обязательство = приведённая стоимость платежей, ещё не сделанных на дату начала, по ставке, заложенной в договоре аренды, а если её нельзя легко определить — по ставке привлечения дополнительных заёмных средств арендатора.
- Актив = обязательство + платежи, сделанные на дату начала или раньше, − полученные стимулы + первоначальные прямые затраты + оценка затрат на демонтаж и восстановление.
- Далее: проценты по обязательству — финансовые расходы (финансовая категория по IFRS 18), платежи уменьшают обязательство; актив амортизируют за меньший из сроков аренды и полезного использования, а если право собственности переходит или опцион на покупку почти наверняка исполнят — за срок полезного использования.
- Исключения по выбору: краткосрочная аренда (12 месяцев или меньше, без опциона на покупку) и аренда активов с низкой стоимостью в новом состоянии. Их платежи относят на расходы равномерно за срок аренды.
- Продажа с обратной арендой, если передача — продажа по IFRS 15: актив в форме права пользования = доля прежней балансовой стоимости, относящаяся к сохранённым правам; прибыль признают только на права, переданные покупателю. Если не продажа — актив остаётся, полученные деньги — финансовое обязательство.
Примеры
Курьерская компания арендует фургоны на 5 лет: 250 тыс. AZN в год авансом, ставка 8%, множитель для четырёх лет 3,312. Юристы 12, стимул от арендодателя 20, снятие ливреи (резерв) 10.
- Обязательство: 250 × 3,312 = 828
- Актив: 828 + 250 + 12 − 20 + 10 = 1 080; амортизация 1 080 / 5 = 216
- Проценты 2026: 8% × 828 = 66; обязательство на 31 декабря 2026: 894
- Деление: краткосрочное 250, долгосрочное 644
Здание с балансовой стоимостью 2 400 продано по справедливой стоимости 4 000 и взято обратно в аренду; приведённая стоимость платежей 1 200.
- Сохранённая доля: 1 200 / 4 000 = 30%
- Актив в форме права пользования: 30% × 2 400 = 720
- Прибыль: (4 000 − 2 400) × 70% = 1 120
- Проводка: Dr Bank 4 000, Dr ROU 720 / Cr PPE 2 400, Cr Lease liability 1 200, Cr Gain 1 120
Как это работает
Таблица обязательства зависит от того, когда платят:
- в конце года: остаток на начало + проценты − платёж = остаток на конец;
- авансом: остаток на начало − платёж = база, + проценты = остаток на конец.
Деление на краткосрочную и долгосрочную части (подход ACCA): долгосрочная часть — то, что останется после следующего платежа, без будущих процентов. В конце года это остаток на конец следующего года; авансом — остаток сразу после платежа 1 января следующего года, а краткосрочная часть равна всему следующему платежу.