Отчётность и анализ

IAS 21 · Операции в иностранной валюте

Деньги и долги — по курсу закрытия; станки и запасы — по курсу покупки.

Черновик: ещё не проверен преподавателем

Зачем это нужно

Компания ведёт учёт в одной валюте, а покупает, продаёт и занимает в других. Без правил в отчёте складывались бы евро и манаты, а долг в евро показывали бы по давно ушедшему курсу. Стандарт говорит, в какой валюте вести учёт, по какому курсу записывать операции и что делать с остатками, когда курс меняется.

Ключевые правила

Функциональная валюта — валюта основной экономической среды компании. Первичные признаки: валюта, влияющая на цены продаж, и валюта, влияющая на затраты на персонал и материалы; дополнительные — валюта финансирования и валюта, в которой хранят выручку.
Валюта представления — валюта отчётности; её можно выбрать любую. Функциональную валюту не выбирают и меняют только при изменении самих условий, перспективно.
Операцию в иностранной валюте при первоначальном признании пересчитывают по спот-курсу на дату операции; при мало меняющемся курсе можно взять средний курс за неделю или месяц.
На отчётную дату монетарные статьи (деньги, дебиторская и кредиторская задолженность, займы) пересчитывают по курсу закрытия.
Немонетарные статьи по первоначальной стоимости (ОС, запасы, выданные авансы) остаются по историческому курсу; по справедливой стоимости — по курсу на дату её оценки.
Курсовые разницы по монетарным статьям, при пересчёте и при погашении, признают в прибыли или убытке. Если доход или расход по немонетарной статье признают в OCI (переоценка), его курсовая часть тоже идёт в OCI.

Примеры

Бакинская компания (функциональная валюта AZN) получила станок 1 ноября 2026 года за €240 000, оплата 31 января 2027 года. Курсы: 1 ноября €1 = 1,90 AZN; 31 декабря €1 = 1,96 AZN; 31 января €1 = 1,93 AZN.

Станок и долг: 240 000 × 1,90 = 456 000
Долг на 31 декабря: 240 000 × 1,96 = 470 400; курсовой убыток 2026 года 14 400
Станок на 31 декабря: 456 000 минус амортизация; не пересчитывается
Оплата: 240 000 × 1,93 = 463 200; курсовой доход 2027 года 470 400 − 463 200 = 7 200

Покупка, пересчёт долга и оплата

Как это работает

Вопрос один: превратится ли статья в фиксированную сумму валюты?

Да (долг поставщику, заём, деньги, дебиторка) — её стоимость в манатах меняется вместе с курсом, поэтому её пересчитывают на каждую отчётную дату, а разницу показывают в прибыли или убытке.
Нет (станок, запасы, аванс за товар) — курс зафиксирован в день покупки, и пересчитывать нечего.

По IFRS 18 курсовая разница попадает в ту же категорию отчёта о прибыли или убытке, что и доходы и расходы по статье: по торговой кредиторке — в операционную, по банковскому займу — в финансовую.

Ловушки

Где это в курсе

Зачем это нужно

Ключевые правила

Функциональная валюта — валюта основной экономической среды компании. Первичные признаки: валюта, влияющая на цены продаж, и валюта, влияющая на затраты на персонал и материалы; дополнительные — валюта финансирования и валюта, в которой хранят выручку.

Валюта представления — валюта отчётности; её можно выбрать любую. Функциональную валюту не выбирают и меняют только при изменении самих условий, перспективно.

Операцию в иностранной валюте при первоначальном признании пересчитывают по спот-курсу на дату операции; при мало меняющемся курсе можно взять средний курс за неделю или месяц.

На отчётную дату монетарные статьи (деньги, дебиторская и кредиторская задолженность, займы) пересчитывают по курсу закрытия.

Немонетарные статьи по первоначальной стоимости (ОС, запасы, выданные авансы) остаются по историческому курсу; по справедливой стоимости — по курсу на дату её оценки.

Курсовые разницы по монетарным статьям, при пересчёте и при погашении, признают в прибыли или убытке. Если доход или расход по немонетарной статье признают в OCI (переоценка), его курсовая часть тоже идёт в OCI.