Обязательства и капитал

IAS 12 · Налоги на прибыль

Текущий налог — что платим за этот год; отложенный — что заплатим (или сэкономим) потом из-за сегодняшних разниц.

Черновик: ещё не проверен преподавателем

Зачем это нужно

Налоговые правила часто признают доходы и расходы в другие годы, чем отчётность: налоговая амортизация быстрее бухгалтерской, резерв вычитается только при оплате. Если показывать только налог по декларации, расход по налогу «прыгает» и не соответствует прибыли. IAS 12 показывает будущие налоговые последствия сегодняшних разниц уже сейчас.

Ключевые правила

Текущий налог — оценка налога к уплате за год. Недоначисление прошлого года увеличивает расход этого года, излишнее начисление уменьшает; обязательство на конец года — только оценка этого года.
Налоговая база — сумма, по которой актив или обязательство учитываются для налога. Временная разница = балансовая стоимость − налоговая база.
Актив со стоимостью выше базы (или обязательство со стоимостью ниже базы) даёт налогооблагаемую разницу и отложенное налоговое обязательство; обратное — вычитаемую разницу и отложенный налоговый актив.
Отложенный налоговый актив признают, только если вероятна будущая налогооблагаемая прибыль, против которой используют вычет (в том числе для налоговых убытков).
Отложенный налог измеряют по ставке, принятой или по существу принятой на отчётную дату, для периода, когда разница развернётся; его не дисконтируют.
Изменение отложенного налога идёт туда же, куда статья, которая его создала: обычно в P/L, а налог на переоценку — в OCI, против резерва переоценки.
Когда отчёт о финансовом положении делит статьи на краткосрочные и долгосрочные, отложенный налог не классифицируют как краткосрочный. Отложенные активы и обязательства сворачивают, если они относятся к налогу одного налогового органа с того же налогоплательщика и есть юридическое право зачёта текущих налоговых активов и обязательств.

Примеры

Бакинский трубный завод, тыс. AZN, ставка 20%. На 31.12.2026 оборудование: стоимость 14 800, база 11 300; здание переоценено с 4 200 до 5 700 (база не изменилась). Отложенное обязательство на начало года 520. Оценка налога за 2026 год 1 450; за 2025 год начислили 1 180, заплатили 1 240.

Сальдо: (3 500 + 1 500) × 20% = 1 000
Изменение: 1 000 − 520 = 480, из них в OCI 1 500 × 20% = 300, в P/L 180
Расход по налогу: 1 450 + 60 + 180 = 1 690
Отчёт о финансовом положении: текущий налог к уплате 1 450, отложенное обязательство 1 000, резерв переоценки 1 200

Расход по налогу, отложенный налог и переоценка

Как это работает

Три шага:

сальдо: (балансовая стоимость − налоговая база) × ставка по каждой статье, сложить;
изменение: сальдо на конец − сальдо на начало;
распределение: часть, созданная статьями OCI (переоценка), — в OCI; остальное — в расход по налогу в P/L.

Расход по налогу в P/L = оценка текущего налога + недоначисление (− излишнее начисление) прошлого года + изменение отложенного налога в P/L. В IFRS 18 он стоит под строкой «Прибыль до налогов на прибыль».

Ловушки

Где это в курсе

Зачем это нужно

Ключевые правила

Текущий налог — оценка налога к уплате за год. Недоначисление прошлого года увеличивает расход этого года, излишнее начисление уменьшает; обязательство на конец года — только оценка этого года.

Налоговая база — сумма, по которой актив или обязательство учитываются для налога. Временная разница = балансовая стоимость − налоговая база.

Актив со стоимостью выше базы (или обязательство со стоимостью ниже базы) даёт налогооблагаемую разницу и отложенное налоговое обязательство; обратное — вычитаемую разницу и отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив признают, только если вероятна будущая налогооблагаемая прибыль, против которой используют вычет (в том числе для налоговых убытков).

Отложенный налог измеряют по ставке, принятой или по существу принятой на отчётную дату, для периода, когда разница развернётся; его не дисконтируют.

Изменение отложенного налога идёт туда же, куда статья, которая его создала: обычно в P/L, а налог на переоценку — в OCI, против резерва переоценки.

Когда отчёт о финансовом положении делит статьи на краткосрочные и долгосрочные, отложенный налог не классифицируют как краткосрочный. Отложенные активы и обязательства сворачивают, если они относятся к налогу одного налогового органа с того же налогоплательщика и есть юридическое право зачёта текущих налоговых активов и обязательств.